篇一：财政学毕业论文

浅谈我国遗产税开征的合理性

摘 要：世界上许多国家都开征了遗产税，而我国遗产税却迟迟未开征，始终停留在议案层面拟开征的状态，但遗产税在我国开征确有许多毋庸置疑的合理性，本文从遗产税的设立条件、功能等方面论述其开征的合理性。 关键字：遗产税 设立条件 功能 开征 合理性

一、遗产税的简介

遗产税是一个国家或地区对死者留下的遗产征税，国外有时称为“死亡税”。 一般认为，遗产税有助于加强对遗产和赠与财产的调节，防止贫富过分悬殊，开征遗产税已列入中国税制改革的议事日程。遗产税是以被继承人去世后所遗留的财产为征税对象，向遗产的继承人和受遗赠人征收的税。征收遗产税，对于适当调节社会成员的财富分配、增加政府和社会公益事业的财力有一定的意义。遗产税常和赠与税联系在一起设立和征收。但是，为了吸引投资和资金流入，也有一些国家和地区故意不设立遗产税或者废除遗产税。在我国，随着国民经济的持续快速发展，居民的个人资产已经达到了一定的规模，开征遗产税已是势在必行。

遗产税最早产生于4000多年前的古埃及，出于筹措军费的需要，埃及法老胡夫开征了遗产税。近代遗产税始征于1598年的荷兰，其后英国、法国、德国、日本、美国等国相继开征了遗产税。

遗产税按课征的方式不同可具体划分为总遗产税、分遗产税和总分遗产税三种：

1、总遗产税是指对财产所有人死亡后遗留的财产总额综合进行课征。规定有起征点，一般采用累进税率，不考虑继承人与被继承人的亲疏关系和继承的个人情况。

2、分遗产税是对各个继承人分得的遗产分别进行课征。考虑继承人与被继承人的亲疏关系和继承人的实际负担能力，采用累进税率。

3、总分遗产税，也称混合遗产税，是对被继承人的遗产先征收总遗产税，在对继承人所得的继承份额征收分遗产税。两税合征，互补长短。早在古代埃及、希腊和罗马帝国时已有遗产税的征收。总分遗产税，兼蓄了总遗产税和分遗产税两种遗产税的优点，先对遗产总额征税，使国家税收收入有了基本的保证。再视不同情况，有区别地对各继承人征税，使税收公平得到落实。但总分遗产税也存在缺点是，对同一遗产征收两次税收，有重复征税之嫌，使遗产税制复杂化。 这种制度的特点是“先总税，后分税”，表现为先对总遗产征税，然后根据实际

情况对各继承人征税，这样就既保证了税源，又体现了社会公正，税负公正。

但任何一种模式都不可避免地存在着各种各样的问题，主要体现在以下3个方面：

第一，对遗产税扣免项目过多，缩小税基。几乎所有开征遗产税的国家对遗产税的征收都有扣除项目，如债务、丧葬费用、配偶继承、未成年子女继承、家庭维持费以及慈善赠与等。除了扣除项目，还有抵免部分，如英国遗产税法规定，死亡人的部分则产可以免税转让给生存配偶。美国遗产税法规定的抵免则分为两大部分:一是“统一抵免”，即允许每个纳税人以应纳税额中扣除一定量的抵免额。一是税项抵免，即允许扣去向州政府交纳的死亡税款等。经过一系列扣除和抵免后，最后才得出实际应缴纳的遗产税，这样就大大削弱了遗产税的税基。

第二，财产估价偏差，使税收减少。遗产包括死亡人死亡时所有的财产，既有不动产(土地、房屋等)，又有动产(股票、债券、保险单、文物、字画等)。由于则产形式多种多样，评估财产的价值非常复杂，尤其是对无形动产的估价更麻烦，往往要花很长时间，加大税收的征管难度。同时，由于主客观因素的影响，财产价值低估的现象时有发生，这导致征税额减少，税收流失。

第三，逃避税乎段隐蔽，影响遗产税的征收。在各国遗产税征收实践中，影响遗产税征管的另一个难题就是逃避税问题。逃避税的手段很多，如隐匿或虚报则产，使应纳税额减少；利用有关家庭内部遗赠免税规定避税；利用信托基金或慈善公益手捐增免税的规定避税等等。

二、遗产税开征缘由

1、关于遗产税开征缘由的各类学说

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税收对居民储蓄的影税收对储蓄的收入效应：指在对个人所得征税后，个人的实际收入（或购买力）下降，会按他既定的收入减少当前消费。税收的对储蓄的替代效应：指在对利息所得征税后，减少了纳税人的实际税后收益率，使未来的消费价格变得昂贵了，降低了人们储蓄的意愿，从而引起纳税人以消费代替储蓄。 而经中国最高立法机关通过，从2008年3月1日起，个人所得税起征点将从现在的1600元／月上调至2000元／月。这是继2007年8月15日储蓄存款利息税由20%调减为5%之后，国家减轻居民赋税的又一重要举措。目前调高个税起征点，将可以逐步实现藏富于民，实现国家财政向中低收入群体转移，保护中低收入者的权益。此举不仅有利于照顾到中低收入阶层，保证其基本生活不受影响，同时在一定程度上也可能有助于刺激消费，拉动内需。减少的税收就是普通工薪阶层增加的收入，这部分余钱就有可能进入市场，提高大众的消费意愿和能力，侧面对内需起到一定程度的拉动作用。 税免征额，是改善民生的具体表现。

税收对投资的收入效应：税收是我国财政收入的主要部分，也是政府投资主体筹资的主要渠道。一方面，国家通过增税或减税来调节消费和投资，实现对社会经济的宏观调节；另一方面，根据国家投资支出计划，从收入中划定相应的资金，应用财政拨款或拨改贷等形式将资金供给企业等其他投资主体，影响企业。如果征税或提高税率减少了投资者的税后净收益，而投资者为了维持过去的收益水平趋向于增加投资，这是税收对投资的收入效应。

税收对个人收入分配的影响

（一）个人所得税是调节收入分配的最有力工具

（二）税收支出也是影响收入分配的重要工具

（三）社会保险税是实现收入再分配的良好手段

（四）所得税指数化是减轻通货膨胀的收入分配扭曲效应的一种方法

可见，财政税收与我们的生活息息相关。