第九章

产品成本计算的定额法

学习目标： 学习目标： 理解定额法的含义、特点、 理解定额法的含义、特点、优缺点及适用条件 明确定额法计算程序和基本原理 掌握产品定额成本及各种差异的计算

第九章

产品成本计算的定额法

第一节 定额法概述 第二节 定额法举例

第一节 定额法概述一、定额法的特点 (一)定额法的含义 产品成本计算的定额法， 产品成本计算的定额法 ， 是为了及 时地反映和监督生产费用和产品成本脱 离定额的差异， 把产品成本的计划、 离定额的差异 ， 把产品成本的计划 、 控 核算和分析结合在一起， 制 、 核算和分析结合在一起 ， 以便加强 成本管理而采用的一种成本计算方法。 成本管理而采用的一种成本计算方法。

(二)基本原理采用定额法，在实际费用发生时， 采用定额法，在实际费用发生时， 将其划分为定额成本与定额差异两部分 来归集，并分析产生差异的原因， 来归集，并分析产生差异的原因，及时 反馈到管理部门， 反馈到管理部门，月末以产品定额成本 为基础，加减所归集和分配的差异， 为基础，加减所归集和分配的差异，以 求得产品实际成本。产品的实际成本由 求得产品实际成本。 定额成本、脱离定额差异、 定额成本、脱离定额差异、材料成本差 异和定额变动差异四个因素组成。 异和定额变动差异四个因素组成。其计 算公式见教材第196 196页 算公式见教材第196页。

1. 定额成本是指以企业现行的各种消耗定额为基础计算的一种预计 产品成本。 产品成本。 定额成本是企业产品生产成本的现行定额， 定额成本是企业产品生产成本的现行定额，它反映了当期应达 到的成本水平。 到的成本水平。合理的现行成本定额是衡量企业成本节约或超支 的尺度。 的尺度。 把一定时期的定额成本与实际成本进行比较， 把一定时期的定额成本与实际成本进行比较，便可以揭示实际 脱离定额的差异，指出生产和成本管理中的成绩及存在的问题。 脱离定额的差异，指出生产和成本管理中的成绩及存在的问题。 以定额法计算产品成本时，定额成本是计算产品实际成本的基础。 以定额法计算产品成本时，定额成本是计算产品实际成本的基础。 2. 脱离定额差异是指生产过程中各项生产费用的实际支出脱离现行 定额或预算的数额，它标志着各项生产费用支出的合理程度。 定额或预算的数额，它标志着各项生产费用支出的合理程度。 材料成本差异是指在定额法下， 3. 材料成本差异是指在定额法下，材料或半成品的日常核算以计划 成本计价而产生的材料或半成品实际成本与计划成本的差异，

成本计价而产生的材料或半成品实际成本与计划成本的差异，它 反映所消耗材料或半成品的价差。 反映所消耗材料或半成品的价差。 定额变动差异是指由于修订消耗定额而产生的新、 4. 定额变动差异是指由于修订消耗定额而产生的新、旧定额成本之 间的差额。它与生产费用的超支或节约无关， 间的差额。它与生产费用的超支或节约无关，是定额成本本身变 动的结果。

(三)定额成本法的特点1. 事前制定产品的定额成本。定额法是以产品的定额成本为 事前制定产品的定额成本。 基础来计算产品的实际成本。采用定额法， 基础来计算产品的实际成本。采用定额法，企业必须事先 制定产品的各项消耗定额、费用定额， 制定产品的各项消耗定额、费用定额，以现行的定额为依 据制定产品的定额成本，作为降低成本的目标， 据制定产品的定额成本，作为降低成本的目标，对成本进 行事前控制。 行事前控制。 在生产费用发生的当时， 2. 在生产费用发生的当时，将符合定额的费用和发生的差异 分别核算，及时揭示实际费用脱离定额差异， 分别核算，及时揭示实际费用脱离定额差异，加强对成本 差异的日常核算，对产品成本进行有效的分析和控制。 差异的日常核算，对产品成本进行有效的分析和控制。 月末在定额成本的基础上加减各种差异， 3. 月末在定额成本的基础上加减各种差异，计算产品的实际 成本。 成本。 定额成本法应在品种法、分批法和分步法的基础上， 4. 定额成本法应在品种法、分批法和分步法的基础上，运用 其特有的汇集费用的技术，计算产品成本。 其特有的汇集费用的技术，计算产品成本。

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月初在产品定额变动差异可以根据定额发 生变动的在产品盘存数量(或在产品账面结存 生变动的在产品盘存数量( 数量)和修订前后的消耗定额， 数量)和修订前后的消耗定额，计算出月初在 产品新的定额消耗量和新的定额成本， 产品新的定额消耗量和新的定额成本，再与修 订前月初在产品定额成本比较， 订前月初在产品定额成本比较，计算出定额变 动差异。为了简化成本计算工作， 动差异。为了简化成本计算工作，也可以根据 定额变动前后单位产品的定额成本计算出定额 变动系数，采用“系数法” 变动系数，采用“系数法”确定月初在产品定 额变动差异。计算公式见教材第205页所示。 205页所示 额变动差异。计算公式见教材第205页所示。

(四)材料成本差异的计算在采用定额法计算产品成本的企业， 在采用定额法计算产品成本的企业， 为了便于对产品成本进行考核和分析， 为了便于对产品成本进行考核和分析， 材料的日常核算都应按计划成本进行。 材料的日常核算都应按计划成本进行。 原材料定额费用和原材料脱离定额的差 异都是按计划成本计算的。因此， 异都是按计划成本计算的。因此，在月 末计算产品的实际原材料费用时， 末计算产品的实际原材料费用时，必须 按照下列公式计算所耗原材料应负担的 材料成本差异。 材料成本差异。

第二节 定额法举例一、定额法举例 见教材第206 206页 见教材第206页。

二、定额法的优缺点及适用范围(一)定额法的优缺点 1. 定额成本法的优点 (1)通过对生产耗费和生产费用脱离定额差异的日常核 算，能够在各项耗费和费用发生的当时反映和监督脱 离定额的差异，从而加强成本控制。 离定额的差异，从而加强成本控制。 (2)由于产品实际成本是按照定额成本和各种成本差异 分别反映的，因而便于进行产品成本的定期分析， 分别反映的，因而便于进行产品成本的定期分析，有 利于进一步挖掘降低成本的潜力。 利于进一步挖掘降低成本的潜力。 (3)通过脱离定额差异和定额变动差异的核算，有利于 通过脱离定额差异和定额变动差异的核算， 提高成本定额管理工作的水平。 提高成本定额管理工作的水平。 由于有现成的定额成本资料，能够比较合理、 (4)由于有现成的定额成本资料，能够比较合理、简便 地解决完工产品和月末在产品之间分配费用的问题。 地解决完工产品和月末在产品之间分配费用的问题。

2. 定额成本法的缺点 定额法的缺点是： 定额法的缺点是：采用定额法计算产

品成本，必须制定定额成本， 品成本，必须制定定额成本，单独核算脱 离定额差异， 离定额差异，在定额变动时还必须修订定 额成本，计算定额变动差异， 额成本，计算定额变动差异，因此比采用 其他方法核算工作量要大。 其他方法核算工作量要大。

(二)定额法的适用范围采用定额法计算产品成本应具备以下两个条 件： 定额管理制度比较健全， (1)定额管理制度比较健全，定额管理工作的基础 比较好。 比较好。 产品的生产已经定型，消耗定额比较准确、 (2)产品的生产已经定型，消耗定额比较准确、稳 定额法一般与企业的生产类型无关， 定 。 定额法一般与企业的生产类型无关 ， 它只是 为了加强成本控制， 为了加强成本控制 ， 及时揭露产品定额成本和定 额执行过程中存在的问题， 额执行过程中存在的问题 ， 及时采取有效措施加 以改进而采用的方法。 因此， 以改进而采用的方法 。 因此 ， 不论哪种生产类型 的企业， 只要具备上述条件， 的企业 ， 只要具备上述条件 ， 都可以采用定额法 计算产品成本。 计算产品成本。