四大四起中国上市公司审计失败案例点评
申草
(上海国家会计学院，201702)
四大中国2005年流年不利，继普华永道中天被财政部勒令整改外，德勤华永又被审计署通报批评，笔者整理了四大中国近年来的四起上市公司审计失败案例，并作了点评，发现四大整改态度借得学习。不当之处，请多指正：
黄山旅游(600054/900942)：普华永道(2005年，财政部发现)
2005年4月20日，该公司发布《关于重大会计差错更正说明及其影响的公告》称：
一、会计差错更正的原因及说明
1、根据《财政部关于对黄山旅游发展股份有限公司会计信息质量调查结果及处理决定的通知》(财监［2005］13号),本公司2002年度至2004年度的会计信息存在以下会计差错：
2002年,本公司为避免计提无形资产减值准备对利润的影响,委托黄山旅游集团有限公司从银行贷款3700万元并汇入黄山市万厦房地产开发有限公司和黄山市远卓投资管理公司帐户,由两公司购买本公司拥有的黄山市体育馆及股份大道广告经营权,本公司又将收到的转让款归还黄山旅游集团有限公司,从而构成不当资产交易。 2002年本公司投入4400万元用于证券投资,截至2004年3月全部
股票处臵后,实际亏损18,522,716.76元。本公司2002年、2003年未如实核算和反映该证券投资及损益情况。
2、根据《关于黄山风景区索道价格的批复》(黄价字［2000］第114号)及其相关说明,本公司下属索道票价从2000年起涨价,2002年度至2004年度黄山旅游集团有限公司与本公司对此索道涨价收益归属权的理解存在歧义,故本公司一直将该涨价收入暂列为“其他应付款”。现经与黄山旅游集团有限公司商议,明确此涨价收益权应归属于本公司。
二、会计差错更正及其影响
会计差错的内容及金额如下：
序号 会计差错内容 会计差错的更正金额 1 2002年未计广告权损失 -37,000,000 2 2002年多计生活服务费 5,400,000
3 2002年多计天海吊桥庵道路摊销 4,000,000 4 2002年未计股票投资损失 -20,726,073 5 2002年少计索道票收入 19,765,473 6 2002年少计所得税费用 -6,533,142 2002年度影响净利润的合计数 -35,093,742 1 2003年多计生活服务费 5,400,000
2 2003年多计天海吊桥庵道路摊销 4,000,000 3 2003年少计股票投资收益 231,415
4 2003年少计索道票收入 10,108,695 2003年度影响净利润的合计数 19,740,110
本公司2004年度对上述会计差错进行了更正,并作为重大会计差错,追溯调整了2002年度及2003年度的会计报表。公司在编制比较会计报表时,追溯调整情况如下：调增 2002年末资产9,955,805元,调增2002年末负债45,049,547元,调减2002年末的留存收益 35,093,742元(其中未分配利润27,951,530元,盈余公积7,142,212元)；调增2003年末资产5,804,034元,调增2003年末负债21,157,666元,调减2003年末的留存收益 15,353,632元(其中：未分配利润8,211,420元,盈余公积7,142,212元)。
点评：黄山旅游2004年报显示，2002年净利润调整前是5649万元，调整后是2793万元；2003年净利润调整前是-6121万元，调整后是-4147万元。很明显，该公司2002年有故意隐瞒亏损之嫌，包括故意少计广告权损失3700万元和少计股票投资损失2073万元，这个差错不管是从金额或性质都是非常严重的；但由于该问题属财务欺诈，审计师未能发现如
此重大造假是否要承担审计责任，笔者不敢下结论；但如果对货币资金流水严加核对，或者还是能发现财务欺诈现实的，笔者不清楚财政部是靠举报还是自行发现这两大造假事实的。
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更正上述会计差错后，相应调减公司及合并2003年度净利润42,019,842.54元，调减
2003年12月31日留存收益42,019,842.54元，其中，未分配利润调减25,211,905.52 元，盈余公积调减16,807,937.02元。
点评：据京东方2004年报披露， 2003年净利润调整前是40329万元，调整后是36116万元；总资产调整前是120.57亿元，调整后是122.57亿元。从审计重要性水平看，京东方2003年度会计差错已构成重大会计差错，但由于京东方规模较大，净利较高，这个差错性质也不非常严重，因为从公告内容看，大都是属于对境内外会计准则理解差异导致的。外界一看差错这么多，就怀疑京东方出了什么大问题；京东方可能有大问题，但以上披露的会计差错实际上都是小问题，无关大局。
古井贡(000596/200596)：德勤(2004年，财政部发现)
2005年6月30日，该公司发布重大会计差错追溯调整事项公告