中华会计网校注册税务师辅导《财务与会计》第十章讲义

注册税务师考试辅导《财务与会计》第十章讲义3

例题

经典例题－6【基础知识题】乙股份有限公司（简称乙公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2009年1月至4月发生的有关经济业务如下：

（1）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。

（2）工程领用工程物资180万元。

（3）工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；购入该批A原材料支付的增值税额为17万元；未对该批A原材料计提存货跌价准备。

（4）应付工程人员职工薪酬114万元。

（5）工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元，未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款5万元，该赔偿款尚未收到。

（6）以银行存款支付工程其他支出40万元。

（7）工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用B原材料实际成本为20万元，购入该批B原材料支付的增值税额为3.4万元,经税务部门核定可以抵扣；以银行存款支付其他支出5万元。未对该批B原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品。该库存商品的估计售价（不含增值税）为38.3万元。

（8）工程达到预定可使用状态并交付使用。

（9）剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。

要求：根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。

[答疑编号6312100202]

『答案及解析』

（1）借：工程物资 200

应交税费――应交增值税（进项税额） 34

贷：银行存款 234

（2）借：在建工程 180

贷：工程物资 180

（3）借：在建工程 100

贷：原材料――A原材料 100

（4）借：在建工程 114

贷：应付职工薪酬 114

（5）借：营业外支出 45

其他应收款 5

贷：在建工程 50

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（6）借：在建工程 40

贷：银行存款 40

（7）借：在建工程 25

贷：原材料――B原材料 20

银行存款 5

借：库存商品 38.3

贷：在建工程 38.3

『答案解析』工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本计入在建工