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固定资产技术改造时机涉及的纳税筹划问题

作者：张家珍

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来源：《中国经贸·下半月》2013年第01期

摘要：固定资产作为企业长期资产的重要组成部分， 其入账价值、折旧、减值准备、改良与修理等方面的处理对于应交所得税会产生一定的影响。本文着重从最佳技术改造时间入手，分析固定资产涉及的所得税纳税筹划方法，最后得出结论，企业可以在合理合法的情况下达到税收筹划的目的。

关键词：固定资产；所得税；纳税筹划

自2006年财政部出台了新的企业会计准则后，固定资产涉及的所得税纳税筹划问题立即被大家广泛关注。固定资产的取得方式、折旧、减值、改良与修理等环节都可以有纳税筹划，而在企业实际工作中，通过改变固定资产折旧方法和折旧年限这一简便、有效的方式，已被企业广泛采用。本文意通过另外一种方法即固定资产技术改造时机入手，探索企业所得税纳税筹划问题。

技术改造是指企业固定资产使用一段时间后，为改善其工作性能，而在技术和工艺上的革新改造。从理论上讲，技术改造的选择权在企业自身，在固定资产使用的任一阶段内都可进行；也正因为选择权在企业手中，所以可以选择有利于企业自身的技术改造时间。从纳税角度来讲，企业选择不同的时间进行改造、更新，也会对纳税产生不同的影响。所以，在实际工作中，如何选择技术改造时间，使企业获得更多的税后利润，是一项技术要求很高的筹划项目。技术改造时间选择得好，会使企业应纳税额相对减少。

一、举例说明固定资产技术改造时机的选择对企业所得税的不同影响

例如：甲企业拥有的固定资产价值100万元，使用期限10年，该企业实行平均使用年限法提取折旧。当机器正常运转且是满负荷工作时，该机器设备10年内生产产品的收入和利润见表（表1）（假设成本仅由折旧组成），适用税率见表（表2）。